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專項附加扣除信息年度中間發生變化應如何處理?
時間 :
2019-01-02
個人所得稅專項扣除信息年度中間發生變化如何處理，結合國務院、財稅文件和國家稅務總局的相關答疑，我們把發生變化時的處理總結如下： 一、子女教育年度中間變化處理 專項附加扣除信息采集表中需要填寫“當前受教育階段起始時間”以及“當前受教育階段結束時間”兩項信息，其中結束時間為非必填項，我們認為，當納稅人能夠確定子女當前受教育階段的結束時間時應當填寫結束時間，比如小學、初中、高中等固定學制的階段，而當納稅人無法確定當前子女受教育階段的結束時間時，可以不填寫，比如子女攻讀博士學位時暫無法確定準確的畢業時間。 因此，對于子女教育費，如果納稅人填寫了某階段結束時間，該階段結束后其子女繼續接受下一階段的教育，比如當前小學教育階段的結束時間為2019年8月，初中階段自2019年9月開始，則納稅人應當在升學的當月即2019年9月提交變更信息。實際情況中，小學可能在6月畢業，而初中9月開學，我們認為中間的7、8月份應當屬于寒暑假的范疇，按照總局的答疑口徑可以正常扣除，無需中斷。 如果納稅人填寫了正常預計的結束時間，但其間子女因為各種原因在年度中間終止接受教育，如高中階段就輟學，則納稅人應當在終止教育的當月報送信息進行變更，從終止教育的次月起不再扣除。如果納稅人沒有填寫結束時間，應當在子女實際終止接受教育的當月進行信息變更，次月起不再扣除。 二、繼續教育年度中間變化處理 從上面的信息采集表可以看出，不同于子女教育，繼續教育支出表中起始時間和結束時間都是必填項，因此納稅人需要準確填寫相關信息，在年度中間發生變化時及時進行信息變更，具體處理方法與子女教育類似。職業資格繼續教育采用在取得證書當年一次性扣除的方法，不存在年度中間發生變更的問題。 三、住房貸款利息年度中間變化處理 在住房貸款利息支出的采集表中，我們可以看到，主要的必填項目中包括“首次還款日期”與“貸款期限（月數）”兩項，因此我們可以明確，若納稅人按照正常的還款計劃進行還款，從貸款期限截止的次月起，住房貸款利息支出就應當停止扣除。 1.提前還款的處理 需要注意的是，實際執行中貸款人提前還款的情況也比較常見，提前還款時如何進行處理？我們認為，按照支出實際發生的原則，納稅人提前還款后貸款全部還清，貸款合同立即終止，納稅人不再支付貸款利息也就不能繼續扣除，應當及時變更信息，從貸款還清的次月起不再扣除。 2.夫妻雙方首套房年度中間結婚處理 在扣除方式的問題上，《暫行辦法》相比原征求意見稿增加了一條規定，即第十五條規定：夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。 由于文件規定了扣除方式一經選定在一年之內不能變更，我們認為，對于婚前雙方各自享受首套房貸款利息扣除的情況來說，如果兩人在年度中間結婚，那么本年度剩余的月份，仍應按照原來各自扣除1000元的標準執行，待下一個年度確認信息時再進行修改，按照第十五條規定的方式進行選擇，但后期執行時是否按照這種方式來操作仍然具有不確定性。 四、住房租金年度中間變化處理 對于住房租金支出年度中間發生變化的處理，我們認為應該區分以下三種情況。 1.年度中間終止租賃住房 如果納稅人在租賃到期前年度中間終止租賃住房，不再支付住房租金，應當及時變更信息，于停止支付租金的次月起不再享受扣除。 2.年度中間變更租賃合同 如果納稅人在年度中間變更租賃合同，如原合同到期后續簽，或者原租賃的住房到期，換租另一處住房重新簽訂合同的情況，應當及時變更信息，銜接好前后兩個合同，即可連續享受扣除。 3.年度中間購買自有住房 如果納稅人原來租賃房屋居住，后在年度中間在主要工作城市購買了自有住房，這種情況可以分為兩個個階段來分析： （1）簽訂購房合同，辦理貸款，仍然租房居住。我們認為這一階段應該仍然屬于《暫行辦法》第十七條規定的“在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出”，可繼續享受租金扣除。 （2）房屋交付，取得房產證，但房屋正在裝修未入住，仍租房居住。我們認為這一階段納稅人實際仍然支付租金，且該租金支出是必要的，應當允許納稅人選擇繼續扣除住房租金，直到當年年末，但后期如何執行目前還存在一定的不確定性。 五、贍養老人年度中間變化處理 1.贍養兩位老人，年度中間一位老人去世 根據《暫行辦法》的規定及總局相關答疑口徑，現行規定是按照父母均健在的情形進行設計的，即按照兩位老人的贍養標準測算的。按照規定只要父母其中一位年齡達到60周歲就可以享受扣除，不按照老人人數計算。因此，贍養兩位老人，年度中間一位老人去世不影響原扣除方式。 2.贍養一位老人，年度中間老人去世 從贍養老人支出信息采集表的結構來看，由于無需填寫也無法確定贍養義務終止的時間，《暫行辦法》中也有“具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更”的規定，結合總局的答疑口徑，我們認為若被贍養人在年度中間去世，則納稅人可繼續享受扣除至贍養義務終止的年末，即被贍養人去世年度剩余月份納稅人可以繼續按照之前選定的標準扣除，次年再停止享受贍養老人專項附加扣除。 3.老人原有兩個子女，年度中一個子女去世 根據總局的答疑口徑，按現行政策規定，獨生子女是指一對夫妻生育的唯一子女，因兄弟姐妹去世只余一人的，不屬于獨生子女。因此，年度中間老人有子女去世，其他子女當年剩余月份仍按照原扣除方式繼續扣除，待下一年可根據實際情況重新選擇扣除方式，但仍應按照非獨生子女的方式進行選擇。 4.老人原有獨生子，年度中又育有一子，未成年 這種情況目前相關政策和總局答疑口徑均沒有進行明確，但是由于有“具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更”的規定，我們認為老人原獨生子仍可按照原扣除方式，繼續扣除到當年年末，后續扣除方法有待稅務機關明確。 總結一下我們認為一個大的原則應該是，在填寫專項附加扣除信息采集表時，若表格填寫信息明確了專項附加扣除項目的截止日期或期限，則應當在截止的次月停止扣除；若表格填寫信息未明確期限，則原則上可繼續扣除至當年年末，其中贍養老人支出本身允許繼續扣除，其他應當按照實際發生的期間扣除，納稅人應當在發生期間結束后及時變更信息，但相關操作目前仍有一定的不確定性。具體到每項扣除，在年度中間發生變化后的操作可總結如下表：
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